第一章 英国税制研究述评
关于英国税制的研究，西方学术界因为起步较早而成果颇丰。这其中既包括具有丰富研究价值的档案资料，也包括从不同视角对英国税制进行阐述的各种专著，同时，大量的相关学术论文亦对英国的税制进行了论述。与西方学术界相对成熟的研究相比，国内学术界对英国税制，尤其是近代以后英国税制的研究则较为薄弱，不论是专著还是文章都不多见。有鉴于此，对国内外学术界的相关研究状况进行综述分析，不但有助于我们了解英国税制的发展演变，还有助于我们研究资料的丰富和新的学术思路及学术观点的突破。
第一节 国外有关英国税制与政府社会政策的研究述评
国外对英国税制的研究因为起步较早而较为成熟，不仅有极具研究价值的档案资料，还有诸多的通史性及专门性的著述。
就档案资料而言，有W.A.肖根据原始档案编撰的《国库卷档日志》[1]。《国库卷档日志》约有20卷，其中有些部分涉及到18世纪英国的税收，例如，1660—1706年、1708—1711年。《国库卷档日志》是研究英国税收非常有价值的原始资料，但遗憾的是，肖还没有对自己的工作进行详细的调查就去世了。尽管肖的《国库卷档日志》有非常重要的价值，但因对其著作的介绍不免带有某些偏见，所以未免有不完善的地方。道格拉斯主编的《英国历史文献》（1783—1832；1833—1874；1874—1914）[2]为我们研究19世纪的英国税制提供了非常宝贵的档案资料。《英国议会文件集》[3]亦是研究英国问题非常重要的档案资料，其中福特的《英国国会议事目录和议会文件集摘要，1694—1834》对18世纪英国税制做了叙述。
除档案资料外，还有丰富的著述也为我们的研究提供了非常重要的帮助。例如，道沃尔的《英国税收史》[4]按照时间顺序阐述了英国税制的历史演变历程，并以专题形式研究了直接税、印花税和消费税等税种。但是，道沃尔重史料罗列而轻理论分析，重对英国不同阶段的各税种自身兴衰和演变的描述而轻对税收结构的考察，再加上因为此书成书过早，未免有许多不合时宜之处。威廉·肯尼迪的《1640—1799年的英国税收：政策和观点随笔》[5]更加注重对税收影响的叙述。道格拉斯的《1660年以来的英国税制》[6]阐述了自1660年复辟以来至“二战”后的英国税收，该著作按时间顺序对英国的税制进行了梳理，为我们了解英国的税制变迁提供了非常重要的资料，但该书的缺点是对英国的税制理论及税制对英国政府的政策所产生的影响并无系统的论述。里斯的《英国财政简史1815—1918》[7]论述了1815—1918年间英国的财政税收史演变，为我们了解英国自拿破仑战争结束至“一战”结束后英国的税制及财政状况提供了有价值的资料。卡比的《1870年以来英国经济的衰落》[8]论述了英国自1870年至“二战”后英国的经济衰落，其中有部分涉及英国的税制。萨宾的《税收简史》[9]简明扼要地叙述了从诺曼征服到当代英国的税收历史，但该书因时间跨度较大而未能对每个时期的税收加以详尽说明。韦伯和沃尔德夫斯基的《西方收支史》[10]则从税收收入与支出方面考察了西方世界各国的税收收入情况及赋税的使用情况，其中关于英国税收收支情况的介绍为研究英国税制提供了很好的资料。菲斯克的《1688年以来的英国公共财政》[11]是介绍英国自“光荣革命”以来国家公共财政的一本初级读物。查尔斯·亚当斯（Charles Adams）的《幸事与不幸：税收在文明进程中的作用》[12]则着眼于整个世界的税收历史，其研究范围从古埃及到古代中国、从西欧到伊斯兰社会，范围极广。在论述中，亚当斯阐明了税收在人类文明进程中所起的建设性作用，人类社会几乎每次的社会变革和进步，均能看到税收之手的推动。著作中有一部分内容介绍了18世纪英国的税制情况。
除通史资料外，还有一些专题性的税收研究成果异彩纷呈，例如，沃德的《18世纪英国土地税》[13]；亚瑟·琼斯的《拿破仑战争时期的所得税》[14]；埃德温·罗伯特、安德森·塞里格曼的《所得税——关于历史、理论和实践的研究》[15]；休伯特·Hall的《英国关税史——从远古时期到1827年》[16]；伊丽莎白·E.胡恩的《1696—1786年英国关税制度组织》[17]；塞里格曼的《所得税》[18]等从不同视角对英国18世纪的税制进行了研究。爱德华·休斯的《1558—1825年的英国行政与财政研究——尤其关注英国盐税史》[19]介绍了英国盐税的历史。穆雷的《人民预算：乔治和自由政治》[20]就20世纪初英国的经济背景做了陈述，为劳合·乔治推出“人民预算案”做了铺垫。同时，文章专门就乔治的“人民预算”进行了解读，包括预算案的背景、内容、争论的过程、结果及所产生的影响。此书对我们了解20世纪初的英国税制提供了很重要的借鉴。亚当斯的《幸事与不幸：税收在文明进程中的作用》[21]就世界上自古代至现代东西方主要国家的税制发展及对一国政府的影响进行论证，其中有相当的篇幅论证英国的税制，为我们研究英国的税制提供了可资利用的资料。
除专著外，相关的期刊文章亦很丰富，例如，贝克特的《17和18世纪英国土地税或消费税征收》[22]从“光荣革命”后实行的1692年立法在英国财政史上的地位谈起，阐述了17、18世纪英国土地税的发展历程及征收情况，以及政府自1643年开始征收消费税的情况。J.V.贝克特和迈克尔·特纳的《18世纪英国的税收和经济发展》[23]以史学界对税收对国家经济和政治作用的忽视为背景、以马赛厄斯和奥布赖恩有关税收对国家经济和政治的重要影响为切入点，论述了18世纪的英国税收对英国经济和政治发展的重要影响。帕特里克·K.奥布赖恩的《1660—1815年间英国税收的政治经济意义》[24]论述了从1660年斯图亚特王朝复辟以来至1815年拿破仑战争结束期间英国赋税的发展演变及其对英国政治和经济所产生的影响。奥布赖恩在文中用了大量的表格对1660—1815年间英国的税制演变做了实证研究，为我们研究18世纪英国的税收提供了非常有价值的资料。理查德·库珀的《威廉·皮特、税收和战争的需要》[25]叙述了1793年英法战争开始以来至1815年战争结束期间英国首相和第一财政大臣威廉·小皮特的税收政策，为我们了解小皮特为了应付长达22年的英法战争所采取的税收政策的演变提供了有意义的帮助。埃德温·A.塞里格曼的《所得税》[26]阐述了英国、法国、美国、德国和意大利的所得税情况，包括所得税的起源、发展历程、征收、所得税的作用和意义等。其中对英国所得税的论证为我们了解英国所得税的来源及发展历程和对英国税制和国家财政的重要意义提供了帮助。约翰·拉巴克的《英国所得税》[27]介绍了英国自罗马统治以来（历经盎格鲁-撒克逊、诺曼统治）英国税收的发展情况，包括国王的税收（王领、特权收入等），在非常时期征收的丹麦金、盾牌钱、卡鲁卡奇、城市协助金（十分之一税和十五分之一税），以及所得税的发展历程，尤其突出介绍了自1799年以来小皮特开征所得税的情况及所得税的演变（从开征、停征、复征直至所得税成为国家税收中的常税）。拉巴克的文章有助于我们了解英国所得税的发展演变。戴维·R.威尔的《1688—1789年间英国和法国的联合养老金、公共财政和革命》[28]分析并比较了1688至1789年间英国和法国的联合养老金、公共财政（包括税收和国债），以及1789年法国大革命的原因。文章为我们理解此阶段英国和法国的财政和税收情况提供了有意义的借鉴，尤其是让我们了解了英、法两国制度（经济制度、政治制度）的不同对两国税制和财政发展不同路径的影响。爱德华·休斯的《1664—1764年间的英国印花税》[29]论述了自1664至1764年间英国印花税的发展演变，为我们了解英国印花税提供了很大帮助。E.A.雷顿的《18世纪英国政治中的王室专款问题：议会至上对国王自立》[30]阐述了18世纪英国王室专款制度的发展演变，理清了王室专款制度对18世纪英国宪政和经济发展的重要意义。通过阐述18世纪英国王室专款从国王享有完全独立的权力到王室专款至置于议会的监管之下的演变历程，说明了从“光荣革命”后英国王权的衰落及议会权力至上原则的确立，尤其表现在议会掌握财政大权方面。雷顿的文章为我们提供了从王室专款的视角审视英国王权与议会权力的博弈过程，E.A.雷顿的《1689—1702年从税收到王室专款：革命解决和“混合、平衡”宪政》[31]叙述了自1688年“光荣革命”后至1702年威廉去世、安妮女王即位期间王室专款制度的发展演变，从国王开始时完全独立地享有和支配王室专款到议会削减王室专款，甚至控制和监督王室专款的演变历程。从而为我们了解光荣革命后英国宪政的特点及议会财政大权确立的相关制度保障提供了有价值的资料。雷蒙德·特纳的《1733年的消费税计划》[32]论述了英国第一任首相沃波尔提出降低土地税税率及在英国开征消费税的建议在英国各界引起的不同反映。特纳的文章对我们了解1733年沃波尔提议开征消费税的背景及最终失败的情况有很大帮助。W.R.沃德的《1696—1798年间英国的窗户税和估价税管理》[33]阐述了1696至1798年间英国窗户税的征收和管理变化，分析了18世纪的英国为了应付与法国战争的需要而开征估价税，为我们了解17世纪末至18世纪末英国税收管理的发展和变化提供了有价值的资料。W.R.沃德的《18世纪的某些公务员：1754至1798年间的英国财政委员们》[34]介绍了英国自1700至1800年间税收委员及税务机构的发展演变，为我们了解18世纪英国税收征收机构及征税人员提供了有益的帮助。卡尔·B.考恩的《理查德·普林斯和皮特的1786年偿债基金》[35]阐述了1786年偿债基金政策产生的背景，及与理查德·普林斯关于建立偿债基金以减轻国家债务之间的关系。文章为我们了解小皮特采取偿债基金制度的产生及实施情况提供了可资借鉴的资料。朱利安·郝培特的《18世纪英国的财政危机》[36]分析了工业革命早期财政的重要作用，文章首先定义了什么是“危机”，阐述了不同学者对“危机”的不同理解。文章主要介绍了18世纪英国财政的三种分类，即，公共财政、公司财政和私人财政。对这三种不同类型的财政，作者分别分析了其危机的原因及具体表现，尤其分析了公共信用和国家债务及银行破产问题，为我们了解18世纪英国财政危机的原因及具体内容提供了可资借鉴的资料。B.R.列夫特维奇的《英国关税管理及其后期历史（1671—1814年）》[37]阐述了英国关税的演变历程（从中世纪至17世纪70年代主要作为国王的特权收入到此后关税及消费税的一系列改革，使之成为国家财政收入中的一部分），文章对我们了解此阶段英国关税的起源及功能的变化提供了有价值的帮助。埃德加·凯瑟和阿普里尔·林顿的《国家增长的决定因素：近代早期英国和法国的战争与税收》[38]分析了近代早期英国和法国国家发展的因素及战争与税收之间的关系，为了论证这一问题，作者探究了两国不同的政治制度对税收与战争的影响。为我们了解近代早期英国和法国历史上战争对税收的不同影响提供了有意义的借鉴。塞里格曼的《普通财产税》[39]介绍了英国、法国、德国等国家的普通财产税的变迁，其中介绍了英国普通财产税的由来、发展及变迁历程。普雷斯特的《1870—1946年英国的国民收入》[40]介绍了19世纪70年代至1946年代英国的国民收入情况，为我们了解19世纪70年代以后英国政府的国民收入提供了可供借鉴的资料。萨米·达克里亚与约翰·耐的《税收英国：19世纪的关税与英国国民收入》[41]则为我们介绍了自1846年《谷物法》废除后，英国因奉行自由主义贸易而致使一系列关税改革的史实，为我们展现了19世纪中期至70年代自由贸易下英国关税改革对国民收入的影响。罗伯特·米尔沃德和莎莉·谢尔德的《1870—1914年城市财政问题：英格兰和威尔士的政府开支和财政》[42]对1870至第一次世界大战英国的城市财政问题进行了分析，其中选取了25个不同的城市进行了对比，展示了地方政府在承担诸如教育、公共健康、道路建设等方面所做的财政贡献。同时说明了仅靠地方政府的财政开支并不能很好地解决上述问题，因此文章建议加大中央政府的财政支持。文章为我们了解19世纪70年代后英国政府干预观念的变化及财政支持力度增加提供了有意义的借鉴。威廉姆森的《19世纪英国的收入不平等》[43]针对19世纪英国工业革命过程中出现的收入不平等现象进行了说明。阿尔达·康斯托克的《英国所得税改革》[44]对英国所得税的来源、发展演变历程进行了叙述，为我们了解自1799年所得税首次开征至1918年“一战”结束后的历史有一定帮助。尤尔根·巴克豪斯的《亨利·乔治的独创性税收：一个当代学者的重新解读》[45]，该文重新解读了19世纪80年代末亨利·乔治在《进步与贫穷》中提出的为解决社会不公平问题而建议开征单一的土地税的建议，为我们了解乔治的单一税对英国及其他国家的影响提供了有意义的资料。凯思林·伍德罗夫的《英国福利国家的形成：起源及发展概述》[46]对英国福利国家的起源及发展做了简要概述，为我们了解英国福利国家的变迁及政府态度的变化提供了有意义的借鉴。弗兰西斯·赫里克的《英国自由主义及社会公正思想》[47]对英国的自由主义思潮及社会公正思想的产生做了描述。埃德加·克拉蒙德的《战争的费用》[48]对1815年至“一战”前英国历次战争的费用开支情况作了梳理。彼得·林德特的《谁拥有维多利亚英国？：有关土地财富和不公平的争论》[49]对维多利亚后期的土地财富及社会不公平现象进行论证。乔治·梅的《英国所得税法的实行》[50]就英国为什么能够成功征收附加税的原因进行了分析，梅认为其中的原因很多，如政治、立法和行政等因素。文章还分析了“一战”期间英国超额利润税实行的背景等相关情况，为我们了解英国所得税法及超额利润税提供了有意义的借鉴。M.J.道顿的《如何为战争买单：英国的国家、社会和税制，1917—1924》[51]就1917—1924年间英国“一战”期间及战后如何通过税收方式支撑战争做了论述，其中涉及了英国税制理论中的“公平”因素及税制结构中的所得税、超额所得和超额利润税等的变迁。同时，道顿还就税收在各阶级中所引起的不同反映作了解释，为我们了解战争与税制提供了资料。特伦斯·卡伦的《英国税收的决定因素：基于实证的研究》[52]论证了1948—1981年间英国税制的决定因素，其中分析了政治、经济、通货膨胀等对英国“二战”后历届政府的税制及政府税收政策的影响，为我们了解“二战”前后英国税制的变化及影响税制变迁的因素作了较为系统的介绍。阿尔扎·康斯托克的《英国所得税改革》[53]阐述了英国所得税的改革历程，为我们了解英国所得税的由来及变迁提供了可资借鉴的资料。罗伯特·米尔沃德和萨利·谢尔德的《1870—1914年城市财政问题：英格兰和威尔士的政府开支和财政》[54]阐述了1870—1914年间英格兰和威尔士的政府开支和财政情况，文章选择了多个不同的地区作为比较，论证了1870年以来至“一战”前英国的城市财政问题及中央、地方政府的财政税收用途。E.P.汉诺克的《1835—1900年英国城市基层政府的财政和政治》[55]就1835—1900年间英国的地方财政和政治问题进行了分析，文章指出地方政府在20世纪之前的地方财政中起到了很大的作用。但是，随着19世纪英国人口的不断增长，地方政府的财力不能满足日益增长的地方开支的需要，所以至20世纪中央政府的作用日益加强，而地方政府的财政作用则出现弱化的趋势。埃德加·克雷蒙德的《战争的代价》[56]分析了1915年第一次世界大战的战争花费，为我们了解战争期间英国税制的变迁提供了背景知识。A.R.普雷斯特的《1870—1946年英国的国民收入》[57]就1870—1946年间英国的国民收入情况进行了系统论述，其中有内容涉及了英国的税制。
此外还有诸多译著，如［英］伊·勒·伍德沃德的《英国简史》[58]、［美］戴维·罗伯兹（David Roberts）的《英国史——1688年至今》[59]、［苏］米列伊科夫斯基的《第二次世界大战后的英国经济与政治》[60]、［苏］德罗波金娜 莫扬斯柯夫的《英国财政与货币信贷体系》[61]等都对英国的税制进行了或多或少的论述。
第二节 国内相关英国税制与政府社会政策的研究述评
与国外相对成熟的研究相比，国内有关英国税制的研究则较为薄弱。至今为止所见专著共有两本，一是首都师范大学施诚教授的《中世纪英国财政史研究》[62]；一是潍坊学院于民教授的《坚守与改革—英国财政史专题研究》[63]。除此之外，有关英国税制相关的论述更多的是散见于有关英国通史、英国政治史的相关著述中[64]。与史学界研究的相对薄弱相比，从其他视角研究英国税制的著述亦有一些，例如，财政部《税收制度国际比较》课题组编写的《英国税制》[65]介绍了英国税制的总体情况，其中有很少一部分涉及19世纪的英国税制，但其中对税制理论及税制变迁的论述则显得不足。甘行琼主编的《西方财税思想史》[66]介绍了西方各派的财税思想，为我们研究英国不同阶段的税制变迁提供了理论方面的借鉴。复旦大学世界经济研究所英国经济研究室编的《英国经济》[67]对19世纪英国的经济状况和财政税收问题作了简要介绍，为我们了解19世纪英国的经济发展及相应的税制变革提供了可资借鉴的资料。张白衣的《英国战时财政论》[68]分析了英国战时财政，阐述了英国战时财政的基本思想，给我们提供了了解英国战时财政的有用资料。财政金融研究所编的《英国战时财政金融》[69]从金融方面叙述第一次世界大战期间英国战时财政制度，以及预算、税制、公债、金融市场、通货膨胀、外汇、银行等问题。闵凡祥的《国家与社会：英国社会福利观念的变迁与撒切尔政府社会福利改革研究》[70]对“二战”后英国的福利制度，尤其是撒切尔政府的社会福利改革作了总体论述，其中有专门章节论述撒切尔政府为应对财政危机而做的税制改革。
就研究英国税制的文章而言，国内有关英国税制问题的研究多集中于中世纪及近代早期。例如，山东大学的顾銮斋教授[71]从中西对比的视角论述了中西中古赋税形态的不同等问题；首都师范大学的施诚教授[72]则从中世纪英国税收理论、税收结构变化及征税机构变迁等方面研究了英国中世纪的税制；东北师范大学世界文明研究中心的王晋新教授[73]、吉林大学的张乃和教授[74]、河北大学的张殿清教授[75]和潍坊学院的于民教授[76]分别从不同角度对近代早期的英国税制进行了研究。对18世纪以后英国税制的研究，主要有陆伟芳、滕淑娜、毕竞悦、谢天冰、韩玲慧等。陆伟芳[77]认为从中世纪开始英国税制发展演变经历了从临时性、探索性、渐进性和缓和性向常规性税收发展的历程。18世纪是英国税制史筚路蓝缕的开创时期，其间英国的税制结构经历了从开征简单直接税到大量推行间接税的复合税制时期。滕淑娜[78]从近代英国税收的来源与用途方面分析了近代英国税收与议会的关系，阐述了议会掌握税收大权的发展历程，论证了近代英国赋税来源与用途的变化和发展。毕竞悦[79]则论证了从“光荣革命”后至拿破仑战争结束期间英国政治改革与税制改革的平行发展，认为革命导致了英国宪政体制的建立，最终完善了英国的税收体制，使英国的税收置于宪政制度的保障下。谢天冰[80]分析了16至18世纪英国因资本主义产生和发展所引发的经济和政治近代化与税制近代化的关系，认为资产阶级“现代税收制度”的确立加速了资本的原始积累，为工业革命创造了条件，使英国早早步入了强国之列。韩玲慧[81]分析了自工业革命开始英国财政税收制度的确立过程，论证了英国财税体制的建立为英国成为世界上第一个工业化和现代化国家奠定了基础，进而阐明了英国税制对中国税制的借鉴意义。郭家宏、王广坤的《论19世纪下半期英国的财税政策》[82]对19世纪后期英国的赋税政策变革背景、内容及意义作了论述。陆伟芳的《19世纪英国税收制度的演进》[83]论证了19世纪英国在完成近代社会转型的过程中，英国的税制也经过了由间接税到直接税的转变，这一转变为英国创造了一种可靠而稳定的税收来源，确立了现代税收体系的重要支柱。徐红的《机构整合与程序简化：20世纪后期英国议会财政权的改革举措》[84]论证了20世纪70年代以后英国的议会财政权改革情况。李平、董曦明、刘作明的《英国的财政政策及其经济发展》[85]则对“二战”后英国的财政政策理论、财政政策演变作了论述。叶供发的《财政权与历史视野中的英国议会》[86]从财政权在议会上院与下院间的演变方面阐述了英国下院逐渐掌控财政权的过程及产生的影响。钱乘旦的《20世纪英国政治制度的继承与变异》《寻求社会的“公正”——20世纪英国贫富问题及福利制度演进》[87]则论证了20世纪英国政治制度的继承与变化，并针对20世纪英国出现的贫困、失业等社会问题进行了分析。郭义贵《从济贫法到福利国家——论英国社会立法的进程及其作用与影响》[88]在分析英国由济贫法到福利国家建设过程中政府社会立法的进程及作用时，对英国的赋税问题有所涉及，为我们的研究提供了一定的借鉴资料。侯志阳的《西方社会保障理念基础的演变及其启示》[89]、汤剑波的《西方早期社会保障制度背后的主流价值观》[90]、高岱的《20世纪初英国的社会改革及其影响》[91]等文都有所涉及20世纪英国的赋税问题。
除相关文章外，与英国税制多少相关的还有一些博士、硕士论文。杨懿的《一战时英国财政状况研究》[92]论证了“一战”前后英国的财政收入及支出情况，其中有相当章节论述了“一战”前后英国的税制变化情况。马传伟的《财产税与社会公正——英国的经验与启示》[93]则从财产税与社会公正的视角分析了英国的税制演变及对英国的影响。李永斌的《论二战时期英国的战时财政政策》[94]从“二战”时英国的税制理论、税制结构及赋税用途等方面，论证了“二战”时英国的战时财政政策。江姗的《试析十九世纪末二十世纪初英国国民效率思潮》[95]论证了19世纪末20世纪初英国国民效率情况，分析了此阶段英国的经济发展及政府相关对策。成浩元的《温斯顿·丘吉尔与1908—1911年英国失业改革》[96]论述了20世纪初英国的失业及政府的应对政策。
综上，国内外学术界对18世纪至20世纪初的英国税制与政府社会政策的研究尚有许多不足之处，使得我们有必要对此阶段英国的税制变迁及其对政策社会政策的影响作一梳理。不仅如此，英国是世界上现代化税制起步较早的国家，其税制中有许多值得借鉴之处。通过研究英国税制可以为中国的税制改革和税制现代化提供一定的借鉴意义。
第三节 英国税制与政府社会政策的研究现状分析
综观国内外学术界，尤其是西方学术界有关英国税制的研究，不难发现，整体性、专题性的研究和资料整理极为丰富、极有功底，这些都为进一步研究英国税制奠定了良好的资料基础和方法基石。然而，从对东西方学术界有关英国税制研究的梳理过程中，我们看到现在存在的研究不足及需要继续深入之处。
首先，对英国税制史的研究缺乏一个整体性的梳理和阐释。目前，国内对英国财政和税制史的研究主要集中于中世纪和近代早期，近代中后期及19世纪、20世纪的英国税制研究还很少见。为了对英国税制有一个整体性、贯通性的认识和评价，我们非常有必要继续深化这一研究。
其次，对英国税制的研究要放在多学科视角下进行交叉研究。目前，国内外学界对英国税制的研究多从“史学”角度进行阐述，而忽视了税制的特殊性，即它是史学、经济学、税收学、财政学、经济学和政治学等的交叉学科。正因为忽视了这点，导致了我们的研究缺乏相关学科理论的引入和介绍，这些可从前述学者的研究情况中得见。正因为这一忽视，致使我们的研究视阈相对狭窄，仅局限于历史的视野之下，缺乏理论支撑。有鉴于此，我们的研究亟待进一步深化。
最后，对英国税制的研究大多从税制理论、税制结构等方面进行论述，而少见将税收与政府社会政策联系在一起的论述。须知，税收是政府用政治强制力从纳税人手中取得的一部分收入，为了获得纳税人的同意并体现税收“取之于民，用之于民”的回馈社会的功能，政府还需将税收的一大部分投入社会公共领域，解决民心所系、民心所向的诸多民生问题。有鉴于此，我们的研究有待进一步加强和深化。
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