摘要

全球经济一体化要求实现会计准则的国际协调。我国的会计准则除了极个别地方与国际财务报告准则尚存一定差异以外，准则体系已实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。现有研究表明：会计准则在形式上的一致性和实际运用上的一致性之间存在差别。即使发布一套被普遍接受和认可的会计准则也只能保证会计准则在形式上的一致性，而并不能保证会计人员在运用会计准则时的一致性。会计准则仅仅为会计人员提供了不完全的指引，会计人员必须运用职业判断（Brown, Collins, ＆ Thornton,1993）。因此，提高会计信息的可比性不仅要求会计准则在形式上一致，更重要的还是取决于会计人员解释和运用会计准则的方式是否一致。

会计活动不是一种单纯的技术过程，而是一种人类的活动。因此，会计人员解释和应用会计准则时的职业判断行为必然会受到文化价值观的影响。国内外现有的研究表明，会计人员个人的文化价值观会影响其职业判断。但是现有的实证研究普遍存在“文化价值观如何影响会计人员职业判断行为的逻辑线路并不清楚”这一问题，因此，本书就文化价值观影响会计人员应用会计准则的机理进行了研究。

本书从文化影响会计人员认知能力和心理过程的角度，从理论上分析了文化价值观影响会计人员应用会计准则的机理。在此基础上，本书使用调查问卷方法，以新疆维吾尔自治区汉族、维吾尔族、哈萨克族和回族等主要民族的会计人员作为调查对象，收集了453份调查问卷。本书采用Schwartz等（2001）的个人价值观问卷（PVQ）度量了会计人员的文化价值观，设计了资产属性和谨慎性原则属性两个态度量表来度量对会计概念的解释，并选择了两个情景案例来观察会计人员在应用会计准则时在会计信息决策有用性判断、或有负债确认的判断和或有负债计量的判断这三个环节所涉及的会计职业判断行为。

本书的研究发现：①各民族会计人员的文化价值观存在显著的差异；②具有不同文化价值观的会计人员对资产概念的解释并不相同；③具有不同文化价值观的会计人员对会计信息决策有用性的判断并不相同；④具有不同文化价值观的会计人员对谨慎性原则的解释并不相同；⑤具有不同文化价值观的会计人员在编制对外财务报告时，对或有负债可能性的确认是不同的；具有不同文化价值观的会计人员在编制对外财务报告时，在决定确认一项或有负债时，或有负债计量金额的大小是不同的；⑥文化价值观是通过影响会计概念的解释来影响会计人员的职业判断行为的。本书的研究结果发现，文化价值观影响会计人员应用会计准则的机理是：文化价值观是通过影响会计人员对会计概念的解释来影响其职业判断行为的。

本书的研究结果表明，会计准则全球趋同不应该仅仅停留在引入一套通用的会计准则上。会计人员应用会计准则时，其判断和决策行为会受到文化价值观的影响。为了实现会计准则在各国家之间真正的趋同，在应用会计准则时还需要了解文化价值观是如何影响判断和决策行为的。

关键词：文化价值观；会计准则应用；会计概念；职业判断