三、财务报表的四大“成员”

财务报表的四大“成员”

·资产负债表

·利润表

·现金流量表

·股东权益变动表

本书的前几章我们主要讲财务报表的四大“成员”—资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表，后面的章节会对资产负债表和利润表的个别项目作质量分析。这里只是总体介绍一下这四张报表的构成以及它们之间的关系。在本书的最后一章，我会向大家介绍如何对财务报表进行综合分析。

从信息含量及使用的频率考虑，我们主要分析前两张报表—资产负债表和利润表。有人曾形象地描述：资产负债表反映的是企业的家底是否雄厚的问题，是底子问题；利润表反映的是企业是否有利润的问题，是面子问题。

有面子日子一定过得好吗？不一定，利润是可以做出来的。怎样才算过好日子？有钱，有现金流。现金流量表能反映企业的日子到底过得怎么样。我们举个例子来说明。

给一个姑娘介绍对象，这个小伙子怎么样呢？他是博士研究生毕业，身高1.80米。这是他的底子。底子不错，那见一见吧。一见面，小伙子长得挺帅，而且开一辆宝马，还有一套房子。不错，面子也有了。可是后来发现那辆宝马是借来的，房子是贷款买的，而且房贷刚刚开始还。这日子就比较难过了吧？所以说光有底子、面子还不够，要过好日子还得要有现金流。

股东权益变动表分析起来比较简单，我们只要关注其中个别项目就行了。

这四张报表反映的都是企业的历史财务状况，我们分析它们就是为了查看企业财务过去做得怎么样，未来需要做什么。下面我们一起来看一下这些报表都“长”什么样子。

1.资产负债表—底子

资产负债表是反映企业某一特定日期的月度或年度财务状况的报表。我们来看一张资产负债表。具体见表1-1：

资料来源：2008年度注册会计师全国统一考试辅导教材：《会计》。一般的报表数据会精确到分，即小数点后保留两位，此处数据只为定性说明数据的大小。

我们首先来看该报表的格式。资产负债表一定要写报表的编制单位和使用的是哪种货币，然后还有日期：××年12月31日。这个日期告诉我们资产负债表反映的是这个时点—××年12月31日企业的财务状况。到第二年的1月1日，该报表会发生变化，所以它反映的是某一特定日期的财务状况。

资产负债表的编制原理是“资产=负债+所有者权益”，这是会计第一恒等式。会计中有六个会计要素，它们是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计第一恒等式包含了三个会计要素，即资产、负债和所有者权益。在介绍利润表的时候，我们会学习另外三个会计要素。

在资产负债表中，左边是资产，右边是负债和所有者权益。资产=负债+所有者权益，所以，我们应当查看左边的最后一行“资产总计”是不是等于右边的最后一行“负债和股东权益总计”。左边的资产是8,401,400元，右边的负债是3,251,400元，所有者权益是5,150,000元，加起来是8,401,400元，两者相等。任何一张资产负债表，一定是左边等于右边。要是不相等，那就是算错了。也许有人会说，我们看到的资产负债表有的是左右分布的，左边是资产，右边是负债和所有者权益；有的是上下分布的，由上到下依次是资产、负债、所有者权益。其实怎么分布没有关系，重要的是资产要等于负债加所有者权益。

资产负债表的结构可以简化成表1-2，具体如下。

从上表我们可以看出，一家企业的资产按照是否能在1年以内变现可以分为流动资产和非流动资产，负债按照是否要在1年内偿还分为流动负债和非流动负债。所有者权益中的“投入资本”包含实收资本（或股本）和资本公积，“留存收益”是指盈余公积和未分配利润。

大家先在脑海里建立一个大概的框架，知道这张表格“长”什么样就行了。至于这张表格里有哪些需要我们特别关注的项目，我们会在第二章中进行详细介绍。

2.利润表—面子

前面我们举了一个例子，说小伙子长得不错，有房有车，既有底子，又有面子，姑娘对他的印象不错，就想接着了解。企业也是这样，如果有人想投资某家企业，首先要看看该企业的资产负债表，一看规模还不错，很大，家底雄厚。其次再看看利润表，利润表能告诉人们这个月产品卖了多少钱，卖出去的产品成本是多少，费用是多少，大概要缴多少税，最后能剩下多少利润。看完这些，投资者才会决定是否要投资该企业。那么利润表“长”什么样呢？表1-3就是一个利润表。

利润表的编制原理是“收入-费用=利润”，这是会计第二恒等式。和第一恒等式一样，它也包含了三个会计要素：收入、费用、利润。

上述报表里有四项收入来源：营业收入、公允价值变动收益、投资收益和营业外收入。由于其他收入的金额相对较小，因此我们重点关注的是营业收入。其他的项目基本上都是费用，其中又以营业成本和三大期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）所占比例大一些。简单来看，从上到下，大体是：营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用=核心利润；核心利润+投资收益+营业外收支=利润总额；利润总额-所得税费用=净利润。其他的项目为什么不计算在内呢？因为金额一般都比较小。我们定性地来看的话，抓住主线就行了。

在利润表里有一个核心利润需要我们格外注意。那么，什么是核心利润呢？

核心利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用

为什么要关注核心利润？因为企业要想长期健康地发展，就必须经营好自己的主营业务，并且从这些业务中获取利润。核心利润就是企业的主要业务所产生的收益，企业主要靠它来生存。核心利润非常重要，因此我们在第三章利润表中会重点对其进行分析。

3.现金流量表—日子

现金流量表是一张反映企业日子好不好过的报表。我们都知道血液对一个人意味着什么，现金就是一家企业的血液。没有现金会怎么样？结果是工人不干活了。没钱发工资谁给你干活！生产一停止，企业就像陷入沼泽之中，动弹不得，只能干着急。债务人得追着你讨债：钱借给你了，你连利息都还不了，能不跟你急吗！所以，一家企业的现金是相当重要的。

通常，企业的现金流可以分为三种：与经营活动有关的现金流，与投资活动有关的现金流，与筹资活动有关的现金流。企业一般就这几种活动，现金流也就按照这几种活动来划分。我们现在来看一张现金流量表，见表1-4。

大家一看，又有这么多项目，煞费脑筋。其实一归类就能发现，现金的流入与流出活动也就那么三种。上面的表格可以简化成表1-5。

再看上面的表，多简单！企业发生的现金流入流出，按活动的性质分类归到这三块儿就行了，就这么简单。由经营活动的现金流入减去经营活动的现金流出，得到经营活动现金净流量；同样道理得到投资活动和筹资活动的现金净流量，三个净流量相加得出来的数据，就能判断企业从年初到年末现金流量是增加了还是减少了，实际上也就是期末（或者年末）账面的货币资金（主要是银行存款）比年初时是增加了还是减少了。

股东权益变动表反映的就是股东的钱在会计科目里面划分的问题，非常简单，这里不具体说了，到后面再讲。

4.三张报表之间的关系

到这里，我们浏览了一下企业的三张报表，知道了它们大概“长”什么样子，主要由哪几块构成。那么这三张报表之间有什么关系呢？简单来讲，资产负债表是主体，利润表和现金流量表是资产负债表的两张草稿纸。这是什么意思呢？我们来详细讲解。

在利润表的项目中，各位投资者最关心的莫过于净利润了。这个净利润最后去了哪里呢？实际上是“跑”到资产负债表中去了。那么，是资产负债表中的哪个项目呢？大家很快就能想到是所有者权益了。今年赚钱了，净利润为正，股东肯定高兴，因为所有者权益增加了！但是一个不留神，今年亏钱了，负数结转到所有者权益里，所有者权益变少了，股东就睡不着觉了，天天都想着怎么扭亏。股东如何判断今年是赚了还是赔了呢？他们通过利润表就可以弄清楚这些状况。利润表发生了变化，所有者权益也会相应变化，这是利润表与资产负债表的关系。

现金流量表中的现金流量净增加额又反映在资产负债表的哪个项目里了呢？当然是货币资金（主要就是企业的银行存款）里了。一般来讲，在不存在现金等价物的情况下，现金及现金等价物的净增加额，也就是现金流量表（简化版）里的最后一行，反映的就是货币资金年末余额与年初余额的差额，这一点刚才在现金流量表的介绍中已经提到了。

最后还有一张股东权益变动表，说的是股东权益内部结构是怎样的，这些结构是怎么变化的。其实不管怎么变，都是股东的钱。因此，对我们来说，这张报表并不需要重点关注。

好了，这一章我们讲了财务与会计的区别，知道了阅读财务报表有什么用，也提纲挈领地看了每张财务报表里都有什么东西，估计大家都还意犹未尽。欲知报表的详细故事，请接着阅读后面的章节！